Skonsolidowany bilans: opis i procedury sporządzania

Bilans skonsolidowany to rodzaj sprawozdania rachunkowego, które wypełnia prawie każda firma. Za pomocą tego dokumentu można podsumować informacje o majątku organizacji, prześledzić zmiany w dynamice. Na podstawie tych informacji podejmowane są decyzje operacyjne i strategiczne przy zarządzaniu firmą. Czym jest bilans i jakie są główne zasady jego sporządzania, opiszemy poniżej.

Cel bilansu

Skonsolidowany bilans jest rodzajem sprawozdania finansowego, które organizacja składa do Inspektoratu Podatkowego. Zgromadzone w nim informacje pozwalają na analizę bieżącej działalności firmy, a także na sporządzenie prognozy. Bilans sporządza się za pewien okres (najczęściej rok). Umożliwia śledzenie zmian w statusie majątkowym organizacji w czasie.

Skonsolidowany bilans przedstawia się następująco:

• Status majątkowy przedsiębiorstwa.
• Odzwierciedlenie wyników działań.
• Stan finansów organizacji.
• Struktura aktywów.
• Odzwierciedlenie zmian w wartości organizacji.

Warto rozumieć bilans jako sprawozdanie charakteryzujące działalność organizacji jako całości. Dlatego ta forma jest główną i uniwersalną formą. Inne rodzaje sprawozdań finansowych uzupełniają go. Z tego powodu bilans nazywany jest formularzem 1. Jest to rodzaj pivota, wokół którego grupowane są dane o wynikach pracy przedsiębiorstwa.

Skonsolidowany bilans jest sporządzany na określony dzień. Porównując dane w czasie, można prześledzić dynamikę aktywów organizacji. Użytkownikami informacji podsumowanych w bilansie są

• FTAI;
• właściciele organizacji;
• Kierownicy różnych szczebli
• Urzędnicy finansowi i gospodarczy;
• przedstawiciele statystyki państwowej
• wierzycieli lub inwestorów;
• sponsorzy;
• kontrahentów, partnerów organizacji;
• Przedstawiciele kierownictwa firmy.

Na podstawie obecnego tworzony jest bilans prognozowany. Stosowany jest standardowy formularz przewidziany prawem. Jest on przeglądany zarówno przez użytkowników wewnętrznych, jak i zewnętrznych. Może się jednak okazać, że przedsiębiorstwo musi utworzyć konta w innej formie niż standardowa. W tym przypadku dane są przedstawione w formie przekształconej. Pozwala to na szczegółowe zbadanie wyników bieżącej działalności. Na podstawie otrzymanych informacji menedżerowie mogą podejmować odpowiednie decyzje i konkretne działania w celu poprawy wyników organizacji. Bardzo ważne jest, aby wiedzieć, jak sporządza się bilans skonsolidowany.

Rodzaje formularzy bilansu

Skonsolidowany bilans jest tworzony przy użyciu standardowej, ogólnie przyjętej formy. Rachunkowość i sprawozdawczość informacje potrzebne jako Dla użytkowników wewnętrznych lub zewnętrznych. Oficjalne dane są składane w inspektoracie podatkowym. W tym celu informacje są podsumowywane i przedstawiane w określonej formie.

Na użytek wewnętrzny organizacja może tworzyć zmodyfikowany typ raportu. Nie oznacza to jednak, że w ten sposób informacje zostaną przedstawione organom zarządzającym. Zmodyfikowany formularz bilansu jest potrzebny tylko do użytku wewnętrznego. Jest on różny w zależności od celu raportowania i może być następujący:

• Dane pobierane są albo na określoną datę, co pozwala na stworzenie bilansu, albo według obrotów w określonym czasie (bilans obrotów).
• Danymi wejściowymi mogą być dane inwentaryzacyjne lub księgowe. Wybór metody podsumowania zależy od celu bilansu.
• Dane mogą być zdezagregowane w formie pozycji dostosowawczych. Obejmują one amortyzację, narzuty i rezerwy. Sprawozdanie może być sporządzone bez tych pozycji.
• Bilans może być sporządzony tylko dla jednej pozycji rodzaj działalności organizacje.
• może być w formie pełnej lub skróconej.
• Bilans to uzgodnienie, które można przeprowadzić między aktywami a sumą kapitałów i pasywów. W niektórych przypadkach zgłaszany jest tylko kapitał dłużny. Kapitał własny nie jest uwzględniany w bilansie. Zarówno kapitał, jak i zobowiązania wykazuje się w standardowej formie.
• Raport może być przygotowany zarówno dla jednej firmy, jak i dla kilku organizacji. Jak sporządzić Skonsolidowany bilans dla grupy przedsiębiorstw, istnieje specyficzna metodologia. W tym przypadku zakres agregacji będzie większy.
• Bilans może być tworzony dla konkretnego zdarzenia. Może to być sprawozdanie z likwidacji lub otwarcia, jak również bilans rozdzielczy lub konsolidacyjny.
• Poza tym, odzwierciedlenie majątkowe stanu firmy może być dokonane dla oceny wstępnej, opracowania prognoz. Bilans może być śródroczny lub końcowy.

Skonsolidowany bilans to sprawozdanie zbiorcze dla kilku oddziałów jednej spółki lub grupy spółek. Sposób wypełniania niniejszego formularza pozostaje taki sam, niezależnie od sposobu prezentacji informacji skonsolidowanych.

Skróty i terminy

Sporządzając skonsolidowany bilans dla grupy kapitałowej, księgowi uwzględniają zalecenia podane w Zarządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 02.07.10 № 66н. Kompletny formularz z wyróżnionymi elementami jest zatwierdzony tutaj. Wskazane jest ich wyróżnienie, jeśli firma posiada odpowiednie dane. W przypadku sekcji, dla których nie ma dostępnych informacji, pozycje nie są wyróżnione. Jeśli jest to wymagane, w bilansie umieszcza się dodatkowe informacje w celu zwiększenia wiarygodności sprawozdania.

W rachunkowości często używa się pewnych terminów i skrótów. ich musieć wiedzieć, aby zrozumieć, do jakich informacji się odwołujemy. Najczęściej spotykane skróty, które są stosowane w bilansie skonsolidowanym banku lub spółki to

Jednym z najważniejszych pojęć skonsolidowanego bilansu, które każdy księgowy powinien znać, są udziały mniejszościowe. Konta mogą być tworzone dla więcej niż jednej firmy.

W skonsolidowanym bilansie udziały mniejszości stanowią udział aktywów jednostki zależnej w kapitale własnym organizacji. Jest własnością akcjonariuszy mniejszościowych. Ta grupa właścicieli nie może wpływać na zarządzanie firmą, ponieważ jest w mniejszości.

Warto zaznaczyć, że udziały mniejszościowe dotyczą kapitału tych wspólników, którzy zainwestowali swoje środki w spółkę zależną, która nie jest bezpośrednio związana ze spółką dominującą. Fundusze te są wykazywane w skonsolidowanym bilansie jako kapitał własny lub zobowiązanie nieokreślone.

Ogólne zasady sprawozdawczości

Skonsolidowany bilans grupy przedsiębiorstw lub poszczególnych jednostek produkcyjnych sporządza się przede wszystkim według standardowego formularza. Może mieć notatki dla każdej pozycji. Do przedsiębiorstwa należy decyzja, czy ta część jest potrzebna w raporcie. Jest on najczęściej stosowany w przypadkach odstępstw od standardowego formularza zatwierdzonego przez Ministerstwo Finansów.

W niektórych przypadkach bilans jest sporządzany w formie uproszczonej. Stosują go niektóre osoby prawne, które spełniają określone wymagania. W tym przypadku informacja jest przedstawiona w odpowiedniej formie. Bilans jest podzielony na części, nie ma kolumny informacji dodatkowej. W tej uproszczonej formie niektóre pozycje są połączone w celu skonsolidowania wskaźników.

Istnieją pewne zasady wypełniania bilansu. Zostały one przedstawione w RAS 4/99. Zasady te zostały zatwierdzone przez Ministerstwo Finansów 06.07.99 № 43н. Podstawowymi przy sporządzaniu bilansu skonsolidowanego są:

1. Dane księgowe służą jako źródło informacji przy sporządzaniu sprawozdania.
2. Informacje stanowiące podstawę bilansu muszą być sporządzone na podstawie aktualnego RAP, a także zgodnie z Polityka rachunkowości jednostki.
3. Dane powinny być kompletne i wiarygodne.
4. Bilans skonsolidowany grupy spółek i oddziałów sporządza się dla całej organizacji.
5. Informacje prezentowane w raporcie muszą być porównywalne z poprzednimi okresami.
6. Pozycje są określane zgodnie z zasadą istotności.
7. Okres sprawozdawczy jest równy rokowi kalendarzowemu.
8. Aktywa i zobowiązania dzielą się na krótkoterminowe (do 12 miesięcy) i długoterminowe (powyżej 12 miesięcy).
9. kompensaty nie są dozwolone pomiędzy zobowiązaniami i aktywami, chyba że RAS stanowi inaczej.
10. Aktywa wycenia się według wartości netto na dzień bilansowy. Odliczeniu podlegają pozycje dostosowawcze.
11. Dane muszą być uzgodnione ze spisem z natury w sprawozdaniu rocznym.

Ogólne zasady wypełniania

Bilans skonsolidowany i skonsolidowany wypełnia się na podstawie sald kont na dzień bilansowy. Na stronie jest to ważne Określenie dokładnego celu takiej pracy. Sporządza się odpowiednio połączony bilans.

Ponieważ księgi rachunkowe przedsiębiorstw zamykane są co miesiąc, księgi sporządzane są z uwzględnieniem wszystkich miesięcy bieżącego roku. Dane podawane są zazwyczaj w tysiącach rubli. Jeżeli jest to duże przedsiębiorstwo, bilans może być przedstawiony w milionach RUR.

Struktura sprawozdania przewiduje podział informacji o majątku i kapitale, kosztem którego został sfinansowany. Istnieją dwie główne sekcje dotyczące aktywów. Są to aktywa trwałe i obrotowe.

Zobowiązania są podzielone na trzy główne części. Są to zobowiązania długoterminowe i krótkoterminowe oraz kapitał własny.

Wskazówki dotyczące wypełniania formularza

Przy wypełnianiu formularza należy kierować się pewnymi podziałami:

• Dane o wartości NMA i PPE wykazuje się po odjęciu amortyzacji.
• Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, B+R należy wypełnić tylko wtedy, gdy są dostępne. Jeśli są dostępne, ich kwotę wykazuje się po odjęciu odpisów amortyzacyjnych.
• Jeżeli firma posiada inwestycje finansowe, którymi mogą być udzielone pożyczki, depozyty, wkłady w rozwój innych organizacji, papiery wartościowe wykazuje się w bilansie według terminów ich zapadalności. Należy je prezentować odpowiednio w części długoterminowej i krótkoterminowej składnika aktywów. Tak więc rezerwy utworzone na amortyzację inwestycji finansowych powinny być odjęte od sumy.
• Dane o płatnościach z tytułu podatku odroczonego, prezentowane w wierszach aktywów trwałych i zobowiązań długoterminowych, należy wypełnić tylko w przypadku zastosowania MSR 18/02.
• Informacje o zapasach, w tym o stanach materiałów z TCD, towarów, zapasów w toku, wyrobów gotowych i BOP pomniejsza się o kwotę rezerw utworzonych na amortyzację zapasów. Marże handlowe, jeśli zostały uwzględnione, również powinny zostać odliczone.
• Zobowiązania i należności są wykazywane w ujęciu brutto. Należy zaprezentować pomniejszone o rezerwy kwoty należne przedsiębiorstwu od kontrahentów, dostawców, pracowników, funduszy itp. д. należy wykazać w ujęciu netto, bez rezerw na wątpliwe należności. Inwestycje są również wymienione oddzielnie.
• Istnieją różne sposoby rejestrowania podatku VAT od płatności zaliczkowych. Zależy to od polityki rachunkowości przedsiębiorstwa.
• Środki pieniężne są wykazywane w kwocie ogółem (waluta, gotówka, środki pieniężne). Od sumy bilansowej odejmuje się depozyty, które są wykazywane w ramach inwestycji.
• Jeżeli występuje kwota dodatkowego kapitału wpłaconego, to jest ona podzielona na dwa rzędy. Dzieli się je w zależności od tego, czy są związane z przeszacowaniem aktywów.
• Zyski zatrzymane (lub niepokryte straty) w skonsolidowanym bilansie to suma za lata następujące po restrukturyzacji lub pierwszej kompilacji bilansowej. Jeżeli jest to bilans śródroczny, należy zsumować sumę z lat poprzednich i sumę z okresu bieżącego. Ten wiersz może pokazywać wynik negatywny.
• W skonsolidowanym bilansie pożyczki są prezentowane według pozostałego okresu zapadalności. Zobowiązania są wykazywane w różnych pasywach według tego kryterium. Naliczone odsetki prezentowane są w ramach zadłużenia krótkoterminowego.
• Szacunkowe zobowiązania z tytułu rezerw na przyszłe wydatki ewidencjonuje się w ten sam sposób.
• BAP zawiera informacje o funduszach celowych.
• Wszystkie sekcje mają wiersz dotyczący pozostałych aktywów lub pasywów. Obejmuje to pozycje, które nie są pokazane w innych miejscach.

Forma uproszczona

Do sporządzenia skonsolidowanego bilansu można wykorzystać uproszczony formularz. Niektóre pozycje są połączone w ten sposób. Dla nich przewidziano nowe tytuły:

• W pozycji "Rzeczowe aktywa trwałe" wykazano wartość środków trwałych, niepełnych inwestycji kapitałowych. W standardowym raporcie jest on podzielony na "Rzeczowe aktywa poszukiwawcze", "Niematerialne aktywa poszukiwawcze", "Rentowne inwestycje w środki trwałe", "Środki trwałe".
• Wartości niematerialne i prawne, finansowe i inne aktywa trwałe" łączą w sobie sumę prac badawczo-rozwojowych, IA i inwestycji w toku, długoterminowych inwestycji finansowych, odroczonych płatności podatkowych.
• Kwoty krótkoterminowych inwestycji finansowych oraz podatku VAT od zakupionych towarów, należności znajdują się w pozycji "Aktywa finansowe i pozostałe aktywa obrotowe".
• Wysokość kapitału zakładowego, kapitału zapasowego, kapitału rezerwowego, kapitału uzupełniającego, akcji odkupionych, aktualizacji wyceny oraz zysku zatrzymanego znajduje odzwierciedlenie w artykule "Kapitał i rezerwy".
• W pozycji "Pozostałe zobowiązania długoterminowe" wpisuje się informacje o podatku odroczonym i rezerwach z tytułu wyceny długoterminowej.
• DBP, rezerwy krótkoterminowe wykazuje się w pozycji "Pozostałe zobowiązania krótkoterminowe".

Wytyczne dotyczące wypełniania aktywów

Do sporządzenia skonsolidowanego bilansu niezbędne są salda ksiąg rachunkowych na dzień bilansowy. Wymagane jest podanie następujących informacji:

• Aby wypełnić pozycję "Wartości niematerialne i prawne" należy zsumować kwoty sald konta 04, od których odejmujemy kwotę konta 05. Wiersz "Wyniki badań i rozwoju" jest pomijany.
• Dla wiersza "Wyniki badań i rozwoju" należy przyjąć liczby podane na koncie 04.
• Dane dotyczące środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych znajdują odzwierciedlenie na koncie 08. Od tego miejsca należy odliczyć amortyzację, którą należy ująć odpowiednio na koncie 05 i 02.
• W celu wypełnienia wiersza "Rzeczowe aktywa trwałe" od sumy konta 01 należy odjąć sumę konta 02. Do otrzymanego wyniku trzeba będzie również dodać nakłady inwestycyjne na kontach 07, 08.
• Wiersz "Inwestycje dochodowe w środki trwałe" wypełnia się na podstawie danych z kont 03, 02.
• W przypadku inwestycji wybierane są informacje o aktywach trwałych o okresie zapadalności powyżej 12 miesięcy. W tym celu weźmiemy dane z kont 55 (dla depozytów), 58, 73 (pożyczki dla pracowników). Kwota ta ma być pomniejszona o rezerwy na aktywa trwałe zapisane na koncie 59.
• Do wypełnienia wiersza "Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego" należy wykorzystać dane bilansowe z kont 10, 11, 15, 16, 20, 21, 28, 29, 41, 43-46, 97.
• "Podatek od towarów i usług od zakupionych przedmiotów wartościowych" wypełnia się z konta 19.
• Do wypełnienia artykułu "Należności" należy przyjąć sumę sald kont 60, 62, 66-71, 73, 75, 76.
• "Inwestycje finansowe (pomniejszone o ekwiwalenty środków pieniężnych)" wypełnia się po wybraniu kwot w aktywach obrotowych na kontach 55, 58, 73.
• Kwota pozycji "Gotówka i ekwiwalenty" znajdują się na kontach 50-52, 55 i 57.

Wskazówki dotyczące wypełniania zobowiązań

Aby wypełnić stronę pasywów skonsolidowanego bilansu, należy:

• "Kapitał zakładowy" ewidencjonowany jest na koncie 80.
• Z konta 81 tworzy się pozycję "Akcje własne".
• "Przeszacowanie aktywów trwałych" wypełnia się po ustaleniu salda konta 83. Salda te dotyczą aktywów trwałych i rzeczowych aktywów trwałych.
• Do wypełnienia artykułu "Kapitał zapasowy" należy przyjąć również saldo konta 83 (z wyjątkiem salda IA, PPE).
• Pozycję "Kapitał rezerwowy" wypełnia się z konta 82.
• Aby wypełnić "Zyski zatrzymaneAby wypełnić ", musimy zdefiniować saldo konta 84. W przypadku sporządzania sprawozdań śródrocznych przyjmuje się sumę sald kont 84 i 99.
• Aby wypełnić wiersz "Zaciągnięcie kredytu" z salda konta 67 należy wybrać zadłużenie długoterminowe (powyżej 12 miesięcy). W tym przypadku odsetki płacone przez spółkę są odzwierciedlone w zobowiązaniach krótkoterminowych.
• "Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego" wypełnia się według danych konta 77.
• Pozycję "Szacowane zobowiązania" wykazuje się według stanu konta 96.
• Aby wypełnić wiersz "Pożyczki" w skonsolidowanym bilansie należy uzyskać informacje o saldach kont 66, 67.
• W wierszu "Zobowiązania" dane dotyczące salda kont 60, 62, 68-71, 73, 75, 76.
• SSD są wykazane na kontach 86 i 98.
• "Zobowiązania szacunkowe" tworzy się na podstawie salda konta 96, z którego wybiera się dane dotyczące rezerw krótkoterminowych.

Wypełnianie skróconego bilansu

Aby wypełnić uproszczone pozycje bilansu, musimy przestrzegać pewnych zasad. Dla każdej pozycji należy również pobrać dane z kont.

Aby wprowadzić prawidłową kwotę w pozycji "Rzeczowe aktywa trwałe", należy ustalić dane na kontach 01, 03. Odejmij od nich kwotę konta 02. Do uzyskanego wyniku należy dodać jeszcze kwotę z kont 07, 08. Dotyczą one aktywów trwałych.

W wierszu "Wartości niematerialne i prawne, finansowe i inne aktywa trwałe" ujmuje się kwoty kont 04, 05, do których dodaje się dane dotyczące kont 55, 58, 73. Od wyniku odejmij również sumę 59, 09, 08.

W pozycji "Środki finansowe i inne aktywa obrotowe" dodać sumę kont 19, 55, 58, 60, 62, 66-71, 73, 75, 76.

Aby prawidłowo wprowadzić informacje w pozycji "Kapitał własny i rezerwy" należy obliczyć sumę sald kont 80-84.

W wierszu "Pozostałe zobowiązania długoterminowe" wykazuje się saldo kont 77, 96. W wierszu "Pozostałe zobowiązania krótkoterminowe" zestawiono salda kont 86, 96, 98.

Pozostałe pozycje wypełnia się według tych samych zasad, co w formularzu standardowym.

Nie tylko nowicjusze, ale również doświadczeni księgowi mogą napotkać trudności w wykonaniu tego rodzaju pracy, zwłaszcza gdy pojawi się skomplikowana sytuacja. Istnieją specjalne programy, które wypełniają formularz 1 automatycznie. Taki wynik musi być sprawdzony przez doświadczonego księgowego. Wynika to z charakteru dostosowania do potrzeb klienta. Musi być stosowany zgodnie z polityką finansową organizacji. Trzeba go wcześniej odpowiednio skonfigurować.